企业下降税务本钱的方法剖析

　　择要：税务成本是影响企业利润的一个重要要素。企业主为了获取利润的最大值，在经营成本较难找到降高空间后，就把主要的目光转向降低税务成本，即在不违法的前提下通过避税与节税等形式来减轻自己的税负，这种纳税筹划不管从微观仍是微观上均有积极的意义。

　　症结词：降低;税务成本;方式

　　企业从事生产运营的目的就是获得利润的最大值。利润的高下是受支出与成本决议的制约，而成本重要是由生产成本与税务成本形成。生产成本降低的劈面就多是治理成本与技巧成本的提高，且在一定时代达到一定程度后较难找到降高空间，继而投资者与运营者就把主要的眼光转向降低税务成本，将其作为主要的渠道来开拓。

　　1、降低税务成本的中性形式

　　下降税务本钱的中性情势是指纳税责任人经由过程经心部署，应用税法的破绽或缺点，躲避或加重其税收负担的非背法、不克不及受功令制裁的行为。从实质上看，它既分歧法，亦不违法，而是处于正当与违法之间的状况，即“非守法”，凡是称其为“避税”。

　　避税行为产生的直接成果是减轻了纳税义务人的税收负担，使其取得了更多的可安排收入；国家税收收入减少，将导致公民收入的再调配。纳税人有权依据法律“非不容许”进行取舍和决策。国家针对避税活些动裸露出的税法的不齐备、不合理，采取修改、调整举动，也是国家领有的基本权利，这恰是国家凑合避税的唯一正确的措施。如果用非法律的形式去改正法律上的缺陷，只会带来不良的效果。因此，国家不能借助行政号令、政策、规律、品德、言论来支持、减弱、责备避税。

　　（一）避税产生的客观原因

　　避税产生的客观原因是利益的驱动，避税构成的客观原因主要有以下多少个方面:

　　1.税收法律、律例和规章本身的漏洞。如纳税义务人界说上的可变通性、课税工具金额上的可调整性、税率上的差别性、起征点与各类减免税的存在引发避税。

　　2.法律观点的加强，促令人们追求合法途径实现减轻税收负担的目的。在“人治”大于“法治”的税收情况中，纳税人会偏向于用款项行贿政府官员、用美色勾引政府官员、用情面硬化税务官员、靠布景和托关系向税务人员施压等不正当门路来达到减轻税负的目的。

　　3.纳税任务人避税行动的国际化,财务分析，促使国际避税愈来愈广泛。发生国际避税的起因是繁重税收负担、剧烈的市场竞争、各国税收统领权的抉择和应用不同、各国间课税的水平和方法不同、各国税制因素的划定分歧、各国防止国际反复纳税方式不同、各国税法实行有用的程度不同、其余非税收方面法令上的不同。

　　（二）避税的特征

　　避税与偷税相比具有以下几大特征:

　　1.非违法性。避税是以“非违法”手腕来规避或减轻税收负担的，它没有违法，从而不能采取像看待逃税行为那样的法律制裁。对避税，只能采取梗塞税法漏洞，增强税收征管等反避税办法。现实上，毕竟何为“不法”，作甚“非违法”，何为“合法”，完整取决于一国的海内司法，没有超出版图的法律的同一尺度。在一国为合法的事，兴许到另外一国却成了合法的事。因此，分开了各国的详细法律，很难从一个超脱的国际概念来断定哪一项买卖、哪一项营业、哪种情形长短法的。

　　2.高收益性。避税是一种非违法行为，它必定能给纳税人带来极年夜的经济效益，而且与违法行为的偷税的危险性极不雷同，避税基础上能够说极低风险或无风险。

　　3.策划性。因为避税波及企业生产经营的各个方面，何况现行的税法制度和征管程度也在一直提高，因此要做好非违法的避税，一定要有谋划意识。起首，要了解税法，尊敬税法;其次，要懂得税法的漏洞或缺陷及征管中的漏洞；再次，要对自己的企业经营进行妥当支配，使之吻合避税的请求;最后，要粗通财务管帐常识和其他法律知识，才不致于将避税酿成了逃税。

　　受经济利益的驱动，一些经营者逼上梁山采取了降低税务成本的偷税等合法形式。偷税，即逃税或称税收欺诈，国际财政文献局《国际税收词汇》上的说明为“偷税一词指的是以非法手段回避税收负担，即纳税人交纳的税少于他按规定应纳的税收。偷税可能采取匿报应税所得或应税生意业务名目，不提供纳税申报，捏造买卖事项，或许采取欺诈手段假报准确的数额”。《征管法》第六十三条规定：纳税人伪造、变造、藏匿、私行烧毁账簿、记账凭据，或在账簿上多列收入或者不列、少列收入，或者经税务构造告诉申报而拒不申报或许进行虚伪的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。从上述定义可以看出，“偷税”的根本特征有两个；一是非法性，即偷

　　税是一种违法行为；二是讹诈性，也就是说，偷税的手段常常是不正当的。这与避税完全不同。

　　2、降低税务成本的积极形式

　　降低税务成本的踊跃形式是指纳税义务人依据税法规定的优惠政策，采取合法的手段，最大限制地享受优惠条目，以达到减轻税收负担的合法行为，每每分为“节税”与“转税”两种形式。

　　（一）节税

　　节税与避税的差别在于节税契合当局的法律意图和政策导向，是应该勉励的一种税收行为，而避税相反。节税的目的是为了减轻纳税人的税收负担，实在现道路是利用税法中的优惠政策和减免税政策。节税与“非违法”的避税比拟具备以下特点:

　　1.合法性。从法律角度看，避税是采用“非违法”的手段来达到少缴税或不缴税，而节税则采用的是“合法”的手段来达到上述目的，其合法的最主要标记就是节税是利用税法中的优惠政策，而优惠政策自身并非税法中的漏洞，它是立法者的一种政策行为，节税者的节税行为合乎破法者现在的立法用意。

　　2.道义性。避税则是利用税收立法上存在的漏洞或不完善的地方，以达到少缴税的目的，在道义上平常有不合法之嫌。节税是充足利用国家规定的优惠政策相符国家调整产业导向的行为，是正当的行为。

　　3.趋异性。避税较多地受制于税法和征管漏洞或缺陷，而这些漏洞则是税务当局现在始料不迭的，也是在将来的立法和征管中要加以战胜的；相反，节税则是立法者和税收征管者盼望纳税义务人去做的，纳税义务人的节税行为简直完全在税务当局的预感当中和冀望之中。

　　4.调整性。节税的要害是享用税收优惠政策，为此，纳税义务人要能机动应变，有灵敏的洞察力，千方百计通过经营决策的调整达到享用税收优惠的条件。

　　避税和节税实际上是一个成绩的两个方面，节税是从纳税人角度进行的界定，着重点在于减轻税收负担；而避税则是从政府角度定义，侧重点在于躲避纳税义务。由于征纳两边态度不同，纳税人从个别利益最大化动身，在降低税收成本（包含税收负担和违法酿成的税收处分）而进行筹划的过程中会尽可能利用现行税法，固然不排挤钻法律漏洞；而税务当局为保障国家财政支出，贯彻立法精力，必定支持纳税人避税的行为。但这类否决仅限于道义上的训斥。只有没有通过法定法式完善税法，就不能制止纳税人在利益驱动下发展此类运动。因此可以说，对节税和避税的严厉辨别，仅仅是表现了一方当事人即政府的意志。假如斟酌另一方当事人，则这种分辨不但变得毫有意义。并且，在现实中也难以操纵。因为避税和纳税筹划之间界线相称含混，对一项节税打算中是不是有避税身分，经常是七嘴八舌、无所适从。

　　（二）转税

　　转税是税负转嫁筹划的简称，它是指纳税人在不肯或不胜忍耐税负的情况下，通过提低价格或降廉价格等办法将税收负担转移给消费者或供应商的行为。

　　转税普通拥有以下几个特征：

　　1.转税从本质上来讲是纯经济行为。偷税、避税以及节税在性子上属于一定程度上的法律行为，只是有“违法”、“非违法”以及“合法”程度上的不同，而转税则是纳税义务人通过价格自由改观的一种纯经济行为。

　　2.转税是否胜利取决于价格。没有价格的自在浮动，转税也就不存在。因而可知，价钱自由变更是转税赖以实现的条件前提。商品供求弹性的不同所致使的价格对厂商供给量的影响和抵消费者花费量的影响，在很大程度上决定了转嫁税款归宿的标的目的和程度。

　　3.转税不影响国家税收收入。逃税、避税和节税的结果城市在不同程度上招致国家税收收入的减少，只是避税是自愿增加，节税是自动减少，而转税的成果是招致税款的归宿不同，纷歧定增加税收收入。

　　3、降低税务成本的筹划意思

　　降低税务成本的筹划即纳税筹划，主如果站在纳税人角度而言，进行纳税筹划的主要目的是通过不违法的、合理的方式以规避或减轻本身税负、防备和化解纳税风险，以及使自身的合法权利获得充分保证。纳税筹划主要包括避税、节税与转税三种筹划形式。纳税筹划不只能减轻企业的税负，另有其他积极的意义。

　　（一）有利于提高纳税人纳税意识

　　纳税人进行纳税谋划与纳税认识的加强个别存在客观分歧性和同步性的关联。因企业停止纳税计划的初志确实是为了少缴税缓和缴税，但这一目标到达是经过采用合法或不违法的形式完成的，而要使这一形式的无效完成，纳税人就必需熟知税法，弄明白甚么该为何不应为，在此过程当中情不自禁的就进步了其纳税认识。

　　（二）有利于实现纳税人经济好处的最大化

　　纳税筹划岂但可以削减纳税人税收获本、实现节税功效，还可以预防纳税人堕入税法圈套（显性背地的隐性圈套）。税法陷阱是税法漏洞的对称。税法漏洞的存在，给纳税人供给了避税的机遇；而税法陷阱的存在，又让纳税人不能不警惕，不然会落入税务政府设置的看似漏洞，实为陷阱的骗局（这也是政府反避税的措施之一）。纳税人一旦落入税法圈套，就要交纳更多的税款，影响纳税人正常的收益。纳税筹划可避免纳税人堕入税法陷阱，不缴不该缴付的税款，有利于纳税人财政利益最大化。

　　（三）有利于税收经济杠杆作用的施展

　　征税人依据税法中的税基与税率的差异，根据税收的各项优惠、激励政策，停止投资、筹资、企业改革、产物构造调剂等决议，只管在客观上是为了加重本人的税收累赘，但在客不雅上倒是在国度税收经济杠杆的感化下，逐渐走向了优化工业结构和出产力合理结构的途径，有益于增进本钱的合理活动跟资本的公道设置装备摆设。

　　（四）有利于国家税制的日益完善

　　纳税筹划是针对税法中的优惠政策及税法中不规定的行为而进行的，因而在税务职员进行税收征管进程中会针对企业进行的纳税筹划任务而发明税法中存在的不完美的处所，这些成绩经过畸形的渠道进行反应可作为完善税法的根据，有利于税法的逐步完善。

　　参考材料：

　　[1] 董树奎.税收制度与企业会计制度差别剖析与和谐[M].北京：中国财务经济出版社.2003

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　　[3] 孙凯.美国联邦税收轨制[M].北京：中国税务出书社.1999