山西：票号的会计组织机构及内部把持

时间：2014-07-02 16:14点击：

　　[3] 王森.山西票号的密押与现代货泉的防伪[J].金融研讨,2002(8).

　　(三)山西票号会计人员的任职要求

　　(四)通过内部稽核进行内部控制

　　山西票号账房于月末时,还要进行结账。如对现银账依照“旧管+新收-开革=真实未审”盘算断定月末账面结余数,再对账面“切实”数与实际结存数进行核对。通过核查,可发明账簿记载和银两管理中的问题,实施会计的内部控制。

　　(五)通过密押制度进行内部控制

　　山西票号的分号遍布全国各地,又有独立处理业务的权利。这便需要有一种方式来保证总号对分号的控制才能,同时也避免各总号或分号内部人员应用职务之便进行舞弊。为此,山西票号在其经营中实行了良多内部控制的方法和办法。

　　如前所述,山西票号在总号和分号账房内部设置有不同的会计职位,负责不共事项的会计工作。如总号,副管账跟帮账负责总号会计事项的处置,但帮账只能在副管账的领导下负责有关账项的缮写,以及汇总业务时的盘算盘等详细工作,而副管账则可负责总号全体账簿的管理,并帮助管账先生治理全号账目。管账先生在管理全号账目标同时,还负责银钱出纳工作。这样不仅能够使票号账房所管银钱与柜房所管银钱相分别,而且可对柜房的银钱收付进行监视和把持。从这些方面可以看出,票号会计与古代企业会计履行的岗位义务制和分工负责制基础相似。

　　可以看出,山西票号已有本人独立的会计组织机构,其账房已从业务部分脱离出来,造成专职机构。山西票号账房内部,通过设置不同的职位,基本构成了会计工作的分工。总、分号账房之间,通过按期进行业务报告,为总号审核分号业务,从而控制全部票号,调度资金,兼顾部署经营,供给了基本前提。总之,山西票号会计组织机构的设破已具备了现代会计组织机构的雏形。

　　山西票号的分类账依据流水账记录逐笔过入,“月清”和“年总结”根据分类账和现银账的记录和成果进行汇编。为了保证所过账目和编制的财务报告精确无误,票号账房在过账和汇编过程中,要对原账簿记录和新记账目逐一进行核对。凡经过核对的账目均在其最顶端注有“O”或“√”,或写有“兑”字。这样高深莫测,可使人清楚哪些账目已经审核无误。

　　对于财务报告的内容、格式,曾有这样的描写:“报告使用旧时账册,犹如账本一样。报告内容,首先是各项总结起来的数字,并写在前面;其次,关于各项总结数字的具体花名、数字及地点,都写在后面。”比方汇兑,前面只写该时代共收回或兑出银两多少,至于每一笔汇兑的地点、日期、银数、客户等项,均分列于后。“这样,总号看过之后,不仅可以稽核数字,而且可以明了都是做了些谁的生意,有哪些收入和花销,有没有问题”,从而加强总号在业务上对分号的控制。

　　管账先生,总理全号账目,负银钱出纳之责。即不仅管理总号账目,也包括分号账目。管账先生所负的银钱出纳之责,是票号库存的大额银两的出纳。如每天营业开端或营业中,柜存的银两不足支付客户时,由柜房向账房领取银两。营业终了,柜台将当日结余的大额银两交与账房。若哪一家分号现银缺乏,由总号调解或调运现银给分号等。

　　在总号,账房普通设有管账、副管账各一人,帮账若干人。

　　然而,山西票号并不明白划定账房不得涉足银钱,有的票号集管账和管钱两种职能于1人之身,这在现代企业财务制度中是万不可取的。在长达百年的票号史上很少听到会计舞弊的事件,除在内控方面做得比拟凸起外(后面将述及),主要由于票号在用人上较为器重,存在严格的提拔制度,个别只用山西当地人,另外进入票号还需有人作保。除此之外,在选拔职员上尤其看重出生和品德的考察,进入票号后除进行大批的业务培训外,还进行道德方面的教导,请求他们重品格、重诚信,重视员工的尽忠精力,极具传统的中国文明颜色。

　　票号用以汇兑款项的主要把柄是汇票。山西票号遍布全国各地,所以对汇票的应用数目相称之大。为了保障异地汇款所用汇票实在可托而不致被造假仿冒领取汇款,经过一直探索,山西票号发明了一种密押制度,无论在汇票的形式仍是内容上,都做了精心的设计。

　　(二)山西票号各级会计组织机构的任务

　　山西票号实行两权分离制。财东即股东是票号的所有者,一旦将票号的经营权交予经理,财东不得随便干预票号的事务。如规定,财东只能在结账时行使权力,平时不能在号内食宿、借钱、或支使号内人员为自己办事,不得干涉号内事务。大德通票号《1904年合账众东添条规五条》中明确规定“各连号不准东家引荐人位,如着实有情面难推者,准其往别名推举,现下在号人位,无论与东家以及伙等有何亲故,务必以公论公,不准徇情包庇”,从而确保票号的经营业务在总经理的控制之中,为增强内部管理奠定了坚实的基础。

　　2.财务报告

　　[2] 刘建生,刘鹏生,等.晋商研究[M].山西国民出版社,2005.

　　(一)山西票号会计组织机构的设立

　　山西票号之所以能名震中外、汇通天下,在19世纪20年代出生,到20世纪初到达壮盛,执全国金融业之牛耳,其重要原因有三:第一,票号资本作为生息资本或是银行资本适应了当时的社会经济环境;第二,晋商与清廷之间的结托关联使其掌握商机,充任了清廷的财政工具;第三,谨严的经营风格、翻新的金融工具及严厉的内部管理机制是其生存发展的内在基本。其中,票号的组织机构设置,尤其是会计组织机构的设置之周密在当时都极具超前意识,其会计内部控制既起到了防备金融危险的作用,又是票号能在长达百余年的时间内成为“海内最富”的立足之本。

　　山西票号的业务内容较多,为了加强账务管理,其账簿的设置也颇为繁复。设置账簿本身就是会计控制的一个内容。据考核,山西票号的各类账簿,其数量多达16种,且各有功能。依据一份1911年天津义善源票号倒闭清算时的记录,该号账簿共12种,22册。这些账簿是:长期账1册,规元账1册,局所账4册,各记账5册,各号账2册,炉房账2册;洋元账2册,往来账1册,暂记账1册,存条账1册,财务管理培训,拨条账1册,各有账1册。

　　【参考文献】

　　(四)山西票号会计组织机构的特色

　　(三)通过定期报告进行内部控制

　　(二)通过账簿进行内部控制

　　从票号的形式上看,各票号大抵相同,多用特制的纸张来做汇票,这种汇票名义上看甚为简略,仿佛容易制作,但特制的纸是不轻易仿制的。如平遥蔚泰厚的汇票纸,以绿线红格,由平遥县一处印刷,各分号均用总号之纸,若坏了一张,必须寄到总号备数,其汇票纸夹有水印“蔚泰厚”三字。各票号汇票的书写,责定专人,用毛笔书写,并将字迹报告总号并告诉各分号,以备查考,各号收到汇票,与预留笔迹核对无误,方能付款。另外,票号书写实现后,必须加盖印鉴,有仰头章、押款章、落地章、骑缝章、套子章、防伪章等,从而确保汇票的保险。

　　除以上两种报告之外,票号总号每年还要做一年度总结,将本年的经营状态作一总的报告。这份报告称为“清单”,是呈送给票号股东的。它是总号汇结各分号年总结后,再加上总号自身业务综合编制的向股东报账的一种方法,类似近代银行的决算报告。到大账期之年,该报告还要算出每股应分成的数字。

　　山西票号总、分号账房的任务不完整雷同。分号作为总号的派出机构,主要从事各种经营运动。因而,分号账房的义务是记清分号的经营事项,并向总号进行财务报告。

　　一、山西票号的会计组织机构

　　各分号对自己的营业状况需随时向总号进行报告。营业报告用书信形式,根据内容可分为两类:一类是对具体交易的直接阐明,这类报告是收汇票号向付兑票号发出,详细解释收汇何人银两若干,何时兑付,以使付兑票号有所筹备,“犹如发出汇票后,报送汇票底根一样”。另一类是对当时经营及市场情况的通报,包括本号天天的营业情形,当地的行市,以及对业务处理的看法等等。这类报告的主要目的,是使总号对各分号均能了解全面情况,置分号于总号的控制之中,从而预做谋划,主动寻找商机。

　　【摘要】山西票号的会计组织机构根本具备现代会计组织机构的范围和情势,其内部节制包含内局部工、账簿控制、讲演控制、内部稽核、密押轨制等方面,其内部掌握的到位,是山西票号在长达百余年的时光内成为“国内最富”的一大起因。

　　山西票号的分号正常设有管账一人,总理分号账目,并负银钱出纳之责。至于设不设或设多少位助员,则根据分号业务规模和须要而定。清末,在上海设立的分号,其账房设置与银号账房设置相同,分为内账房和外账房。内账房负责总清账,计算本钱,编制月清和年总结等。外账房即汇划账房,负责票号与客户之间的相干账务处理和日常核算。

　　(六)山西票号对财东行动的限度

　　2.分号账房

　　分号的财务报告,分为“月清”与“年总结”两种,两者的内容、格局基原形同,只是上报的时间上有所差别,前者上报于每月月底,后者上报于每年的旧历十月底。

　　账房在票号经营中处于很主要的位置,施展着十分重要的作用。因此,票号对账房的任职人员要求很高。不仅要求品德牢靠,而且对业务技巧程度也有相称高的要求。但凡到账房任职的人员,必需羊毫字写得好,算盘打得准,脑筋聪慧,做事当真慎重。对初招入号的年青人,必须是经由一年以上的学徒练习,经考核、考验合适搞会计工作的人才干容许进账房做帮账。帮账必须服从副管账或管账的嘱托,帮账若干年,技术娴熟,熟习了账房的各种账务后,才有可能得以晋升或派往分号任职。

　　账房——作为山西票号的会计组织机构,专司账务处理。每家票号设立时,都设置账房或指定专人负责银钱和账目工作。跟着票号经营业务的不断发展,在账房内部逐渐完美了会计职位的设置,负责各种不同事项的处理。

　　副管账,协助管账先生管理账目。帮账在副管账指点下,助理各种账簿。帮账多由入号一年以上的员工担负,借此加以业务训练,故无固定名额。

　　票号总号对分号业务的了解,有一种无比直接、简单的措施,即分号向总号的定期报告制度。分号向总号的定期报告制度,分为营业报告和财务报告两类。

　　由此可见,山西票号的业务报告制度已具备了很高的水平,达到了精巧化的水平,其中的很多做法在现代企业中还在利用。由此,票号的最高管理层,可以及时正确地懂得经营状况,掌握市场动态,从而紧紧控制经营的自动权。

　　总号作为票号的总部,负责全号经营活动的组织、管理与调度,另外也设有门市,从事经营活动。因而,总号账房的任务是既纪录总号的经营事项,又负责全号的汇总与决算。

　　1.营业呈文

　　(一)通过人员的职责分工进行内部控制

　　1.总号账房

　　票号账簿名目虽多,以类来分不外三类:一是流水账,凡有交易,皆入此账,是票号业务最原始的记录;二是分类账,也称老账,是在流水账记载的基础上,再分门别类加以刊登,以便条目清楚;三是现金账,凡交易进程的现金往来,均入此类账簿。从账簿的分类看,山西票号账簿的设置和今天企业所设置的总账、分类账、日记账这样的账簿系统没有太大的区别。

　　山西票号实行多环节的内部稽核制度。这些环节包括根据流水账记录过入分类账环节;将分类账和现银账记录汇入“月清”和“年总结”环节;期末的结账环节;派员赴分号稽核检讨环节等。

　　[1] 黄鉴晖.山西票号史[M].山西经济出版社,1992.

　　二、山西票号的会计内部控制

　　除了在汇票的表面上别具匠心,一些票号还在汇票所记内容上匠心独运,使用种种暗号,汇款人、持票人无奈晓得,只有票号内部专人能力识别虚实,暗号编成歌诀,以便记忆,而且怕日久天长难有疏漏,这种暗号每隔数年就要调换一次。如日升昌票号的汇票,月对暗号是“严防假票冒取,勿忘细视书章”,这十二字就分离是1—12月份的代号;日暗号为“堪笑世情薄,天道最公正,昧心图自利,诡计害别人,善恶终有报,到头必明显”,这三十个字分辨代表初一至三十的日期。大德恒票号的银总暗号是“赵氏连城璧,由来天下传”,分别代表大写壹贰叁肆伍陆柒捌玖拾10个数字,“周到流畅”则代表“万千百两”。如“三月五日汇银伍千两”,即写成“假薄璧密”。这些密码,既有必定的含意,朗朗上口,又可以达到保密的后果。